您现在的位置：【中级实务章节要点】 - 第十五章 所得税
1、资产计税基础的确定
2、负债计税基础的确定
3、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定
4、递延所得税资产和递延所得税负债的确认
5、所得税费用的确认和计量
第一节 所得税概述
一、所得税会计概述
（一）两个问题
如何缴税和如何做账
（二）两把砍刀
1.第一把砍刀
2.第二把砍刀
注：《企业会计准则——基本准则》2006年2月15日由财政部发布
3.两把砍刀对比
（三）黄金分录
（四）核算流程
1.确定应交所得税
【对啊题库·例题】
小马哥的烤鸭店2015年实现营业收入1000万元，利润总额450万元，以下事项会计处理与税法处理有差异：
（1）2014年12月31日，财务部购入一批电脑，原值50万元，使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；税法规定，该设备的折旧年限为10年。
（2）2015年12月1日，以50万元价格购入某公司股票（不考虑其他税费），作为交易性金融资产核算；2015年12月31日，该股票公允价值为75万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。
（3）当年发生了广告费160万元，款项已支付。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除，超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
（4）收到国债利息15万元（票面利率和实际利率一致）。税法规定，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。
2015年年初会计和税法无差异事项。企业所得税税率为25%，预期不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
请问小马哥的烤鸭店2015年应交多少企业所得税？
企业在确定应交所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整（即纳税调整），计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。
应纳税所得额=450+5-25+10-15=425（万元）
应交所得税=425×25%=106.25（万元）
2.确定递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额
确定递延所得税资产和负债当期发生额的三步骤：
第一步：确定暂时性差异
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
（1）资产的账面价值大于计税基础
（2）负债的账面价值小于计税基础
可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：
（1）资产的账面价值小于计税基础
（2）负债的账面价值大于计税基础
第二步：确定递延所得税资产和负债期末余额
递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异×转回期间所得税税率
递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异×转回期间所得税税率
第三步：确定递延所得税资产和负债当期发生额
递延所得税资产当期发生额=期末余额-期初余额
递延所得税负债当期发生额=期末余额-期初余额
【对啊题库·例题】
小马哥的烤鸭店在2015年实现营业收入1000万元，利润总额450万元，以下事项会计处理与税法处理有差异：
1、2014年12月31日，财务部购入一批电脑，原值50万元，使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；税法规定，该设备的折旧年限为10年。
2、2015年12月1日，以50万元价格购入某公司股票（不考虑其他税费），作为交易性金融资产核算；2015年12月31日，该股票公允价值为75万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额。
3、当年发生了广告费160万元，款项已支付。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除，超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
4、收到国债利息15万元（票面利率和实际利率一致）。税法规定，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。
2015年年初会计和税法无差异事项。企业所得税税率为25%，预期不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
请问小马哥的烤鸭店2015年应确认多少递延所得税资产和递延所得税负债？利润表上所得税费用列示金额为多少？
第一步：确定暂时性差异
1、2014年12月31日，财务部购入一批电脑，原值50万元，使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；税法规定，该设备的折旧年限为10年。
2、2015年12月1日，以50万元价格购入某公司股票（不考虑其他税费），作为交易性金融资产核算；2015年12月31日，该股票公允价值为75万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额。
3、当年发生了广告费160万元，款项已支付。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除，超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
4、收到国债利息15万元。税法规定，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。
永久性差异，确认递延所得税资产和递延所得税负债时不考虑。
第二步：确定递延所得税资产和负债期末余额
递延所得税资产期末余额=15×25%=3.75万元
递延所得税负债期末余额=25×25%=6.25万元
第三步：确定递延所得税资产和负债当期发生额
递延所得税资产当期发生额=3.75-0=3.75万元
递延所得税负债当期发生额=6.25-0=6.25万元
2015年应确认递延所得税资产3.75万元，应确认递延所得税负债6.25万元。
会计分录：
借：所得税费用 108.75（倒推）
递延所得税资产 3.75
贷：递延所得税负债 6.25
应交税费——应交所得税 106.25
利润表上所得税费用列示金额为108.75万元。
3.所得税费用的确定
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或收益）
递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加 递延所得税费用（或收益）=递延所得税资产和负债（贷方发生额-借方发生额）
注：暂不考虑其他综合收益及企业合并等特殊情况。
二、资产的计税基础
资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
资产的计税基础=资产未来期间计税时可税前扣除的金额
1、固定资产
账面价值=固定资产原价-会计规定累计折旧-减值准备
计税基础=固定资产原价-税法规定累计折旧
2、无形资产
（1）内部研究开发形成的无形资产（重要）
会计原则：无形资产账面价值=开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出
税法原则：企业为开发新产品、新技术、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
【提示】虽然形成可抵扣暂时性差异，但不确认所得税影响，这是因为无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响，即不确认有关的递延所得税。
【无形资产计税基础 教材15-3】
甲公司当期发生研究开发支出共计10 000 000元，其中研究阶段支出2 000 000元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为2 000 000元，符合资本化条件后发生的支出为6 000 000元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，但尚未进行摊销。
分析：
甲公司当年发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为4 000 000元，形成无形资产的成本为6 000 000元，即期末所形成无形资产的账面价值为6 000 000元。
甲公司于当期发生的10 000 000元研究开发支出，可在税前扣除的金额为6 000 000元。对于按照会计准则规定形成无形资产的部分，税法规定按照无形资产成本的175%作为计算未来期间摊销额的基础，即该项无形资产在初始确认时的计税基础为1 050 000（6 000 000×175%）元。
该项无形资产的账面价值6 000 000元与其计税基础1 050 000元之间的差额4 500 000元将于未来期间税前扣除，产生可抵扣暂时性差异。
（2）其他方式取得的无形资产
会计原则：
①使用寿命有限的无形资产
账面价值=无形资产原价-会计规定累计摊销-无形资产减值准备
②使用寿命不确定的无形资产，
账面价值=无形资产原价-无形资产减值准备
税法原则：
计税基础=无形资产原价-税法规定的累计摊销
3.以公允价值计量的资产
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
会计原则：账面价值=资产负债表日公允价值
税法原则：计税基础=取得成本
（2）其他权益工具投资
会计原则：账面价值=资产负债表日公允价值
税法原则：计税基础=取得成本
【以公允价值计量的资产计税基础 教材16-5】
甲公司20×8年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作为交易性金融资产核算，20×8年12 月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价值为每股12.4元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
分析：
作为交易性金融资产的乙公司股票在20×8年12月31日的账面价值为620 000元（12.4×50 000），其计税基础为原取得成本不变，即520 000元，两者之间产生100 000元的应纳税暂时性差异。
4.投资性房地产
（1）成本模式后续计量
①账面价值=账面余额-会计累计折旧或摊销-投资性房地产减值准备 ②计税基础=账面余额-税法累计折旧或摊销
（2）公允价值模式后续计量
①账面价值=资产负债表日公允价值
②计税基础=账面余额-税法累计折旧或摊销
【投资性房地产计税基础 教材16-6】
甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800 000元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1 200 000元，其中本年度公允价值变动收益为500 000元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本扣除按税法规定计提折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。
分析：
20×9年12月31日，该投资性房地产的账面价值为8 000 000元，计税基础为6 120 000元（6 800 000-6 800 000÷20×2）。该投资性房地产账面价值与其计税基础之间的差额1 880 000元将计入未来期间的应纳税所得额，形成未来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异。
三、负债的计税基础
负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额
1、预计负债
①企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债
税法规定，与产品销售相关的支出应于实际发生时税前列支
计税基础=账面价值-可从未来经济利益中扣除的金额=0。
②附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债（预计负债）
计税基础=账面价值-可从未来经济利益中扣除的金额=0。
【预计负债计税基础 教材16-7】
甲公司20×8年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8 000 000元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2 000 000元，预计负债的期末余额为6 000 000元。假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。
分析：
该项预计负债在甲公司20×8年12月31日的账面价值为6 000 000元
该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=6 000 000-6 000 000=0（元）
③其他事项确认的预计负债
某些情况下，因有些事项（如债务担保、罚没支出等）确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，则计税基础=账面价值。
【预计负债计税基础 教材16-8】
20×9年10月5日甲公司为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任；12月31日，该案件尚未结案。甲公司预计很可能履行的担保责任为3 000 000元。假定税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
分析：
20×9年12月31日，该项预计负债的账面价值为3 000 000元，计税基础为3 000 000元（3 000 000-0）。该项预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。
2.合同负债
（1）会计处理原则与税法一致
计税基础=账面价值，不会产生暂时性差异
（2）会计处理原则与税法不一致
计税基础=0，产生可抵扣暂时性差异
3.应付职工薪酬
（1）如果税法规定，未来实际发生时允许税前扣除：计税基础=0； （2）如果税法规定，无论是否实际发生均不允许税前扣除：账面价值=计税基础。
4. 企业应交的罚款和滞纳金等
会计原则：在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。
税法原则：行政性罚款和税收滞纳金本期不能税前扣除，将来也不能税前扣除；计税基础=账面价值-0=账面价值；不形成暂时性差异。
四、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定
除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。
税法对于企业的合并、改组等交易，考虑合并中涉及的非股权支付额的比例、取得被合并方股权比例等条件，将其区分为应税合并和免税合并。
五、暂时性差异
1.基本界定
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 2.暂时性差异的分类
根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
3.应纳税暂时性差异
（1）资产账面价值大于其计税基础→产生应纳税暂时性差异
（2）负债账面价值小于其计税基础→产生应纳税暂时性差异
4.可抵扣暂时性差异
（1）资产账面价值小于其计税基础→产生可抵扣暂时性差异
（2）负债账面价值大于其计税基础→产生可抵扣暂时性差异
5.特殊项目产生的暂时性差异
（1）不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除税法另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类支出在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但因按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。
（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。
按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
第二节 递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量
一、递延所得税负债的确认和计量
（一）确认原则
除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
（二）不确认递延所得税负债的特殊情况
1.商誉的初始确认
非同一控制下吸收合并商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额
免税合并下商誉计税基础为0
在免税合并的情况下，商誉计税基础为0，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态，因此，企业合并中产生的商誉账面价值与其计税基础不一致产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。
2.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。（我国企业实务中并不常见）
3.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：
一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；
二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。同时满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。
（1）对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图：
①在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。
②对于采用权益法核算的长期股权投资，在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。
（三）递延所得税负债的计量
1.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
2.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则中规定递延所得税负债不要求折现。
3.计算公式
（1）期末递延所得税负债=期末应纳税暂时性差异×转回期间所得税税率
（2）递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额
（3）税率变动
暂时性差异代表的是未来期间转回时对应税所得的影响，所以应以暂时性差异转回时的税率为基础计算递延所得税，税率变化时要按照新企业所得税税率对已经确认的递延所得税资产和递延所得税负债重新计量，
即：当期递延所得税负债发生额=累计应纳税暂时性差异×新企业所得税税率-已经确认的递延所得税负债。
（四）会计记录
1.交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的计入所得税费用科目。
2.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的计入其他综合收益等科目。
3.企业合并产生的计入商誉等科目。
二、递延所得税资产的确认和计量
（一）确认原则
谨慎确认递延所得税资产，即只有在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异时，才应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
（二）不确认递延所得税资产的特殊情况
某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
（三）递延所得税资产的计量
1.适用税率的确定
确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。
2.递延所得税资产的减值
资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
一般情况下，减记递延所得税资产时，会计分录为：
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
对于原确认时计入所有者权益的递延所得税资产：
借：其他综合收益等
贷：递延所得税资产
递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
3.计算公式
（1）期末递延所得税资产=期末可抵扣暂时性差异×转回期间适用的所得税税率
（2）递延所得税资产发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额
（3）税率变动
暂时性差异代表的是未来期间转回时对应税所得的影响，所以应以暂时性差异转回时的税率为基础计算递延所得税，税率变化时要按照新企业所得税税率对已经确认的递延所得税资产重新计量。
即：当期递延所得税发生额=累计可抵扣暂时性差异×新企业所得税税率-已经确认的递延所得税资产。
（四）会计记录
1.交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的计入所得税费用科目。
2.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的计入其他综合收益等科目。
3.企业合并产生的计入商誉等科目。
三、特殊交易或事项涉及递延所得税的确认
（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税
与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。
直接计入所有者权益的交易或事项主要有：会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、其他权益工具投资公允价值变动计入所有者权益、同时包含负债及权益成份的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。
【例题 教材15-14】
甲公司于20×8年4月自公开市场以每股6元的价格取得A公司普通股200万股，作为其他权益工具投资核算（假定不考虑交易费用），20×8年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股9元。按照税法规定，资产在持有期间的公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为25%，按照净利润10%提取法定盈余公积，假定在未来期间不会发生变化。
甲公司在期末应进行的会计处理：
借：其他权益工具投资 6 000 000
贷：其他综合收益 6 000 000
借：其他综合收益 1 500 000
贷：递延所得税负债 1 500 000
假定甲公司以每股11元的价格将该股票于20×9年对外出售，结转该股票出售损益时：
借：银行存款 22 000 000
贷：其他权益工具投资 18 000 000
盈余公积 400 000
利润分配—未分配利润 3 600 000
借：其他综合收益 6 000 000
贷：盈余公积 600 000
利润分配—未分配利润 5 400 000
借：递延所得税负债 1 500 000
贷：其他综合收益 1 500 000
（二）与企业合并相关的递延所得税
在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。
购买日后12个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。
第三节 所得税费用的确认和计量
一、所得税费用的构成
在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用由两部分组成：当期所得税和递延所得税。
二、当期所得税
（一）概念
当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。
（二）计算
在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与当期适用税率计算确定当期应交所得税。
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损
当期所得税（应交所得税）=应纳税所得额×当期适用税率
三、递延所得税费用（或收益）
（一）概念
递延所得税费用（或收益）是指按照准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在会计期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。
（二）计算
递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加
【提示】如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益（其他综合收益等），不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。
四、所得税费用
利润表中应予确认的所得税费用为当期所得税和递延所得税两者之和。
即所得税费用=当期所得税+递延所得税
【提示】计入当期损益的所得税费用（或收益）不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。
【所得税费用 2012年单选】
2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他权益工具投资的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（ ）万元。
A.120
B.140
C.160
D.180
【答案】B
【解析】本题相关会计分录如下：
借：所得税费用 140
其他综合收益 20
递延所得税资产 10
贷：应交税费—应交所得税 150
递延所得税负债 20
【提示】其他权益工具投资公允价值变动确认的递延所得税对应的是其他综合收益，而不是所得税费用。
五、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税
企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
六、所得税的列报
递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。
1.在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债、递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示；
2.在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销；除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。
【计算题·2011年真题】
甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：
（1）甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：
（2）甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：
①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。
②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
③年末根据其他权益工具投资公允价值变动增加其他综合收益40万元。根据税法规定，其他权益工具投资公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。
（3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：
（4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。
要求：
（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。
（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。
（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。
（4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。
（答案中的金额单位用万元表示）
【解析】
（1）应纳税所得额=1610-20-20-40-50-420=1060（万元）
应交所得税=1060×25%=265（万元）
（3）
①应收账款
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
②交易性金融资产
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5
③其他权益工具投资
借：其他综合收益 10
贷：递延所得税资产 10
④预计负债
借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产 10
⑤亏损弥补：
借：所得税费用 105
贷：递延所得税资产 105
（4）所得税费用=265+5+5+10+105=390（万元）
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