初级会计职称《初级会计实务》巩固预习：留存收益的账务处理

初级会计职称考试《初级会计实务》 第三章 所有者权益

　　知识点五、留存收益的账务处理

　　（一）利润分配

　　1.利润分配的顺序

　　利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

　　企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。

　　可供分配的利润，按下列顺序分配：①提取法定盈余公积；②提取任意盈余公积；③向投资者分配利润。

　　2.设置的科目

　　留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。

　　企业在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。

　　年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

　　①结转净利润；

　　首先，将当年实现的净利润通过本年利润科目的借方转入利润分配——未分配利润的贷方，形成可供分配的利润，进行具体的利润分配；

　　②提取法定盈余公积；

　　③提取任意盈余公积；

　　④按照股东大会的决议，向投资者分配利润；

　　⑤将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　“利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积补亏。

　　用利润弥补亏损，不需要做账务处理，属于利润分配——未分配利润借贷方自动抵减；以盈余公积补亏时，分录如下：

　　借：盈余公积

　　　　贷：利润分配——盈余公积补亏

　　借：利润分配——盈余公积补亏

　　　　贷：利润分配——未分配利润

　　（二）盈余公积

　　公司制企业的法定盈余公积按照规定比例10%从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。

　　法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。

　　企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本（或股本）或派送新股等。