高级会计师经典复习资料回顾9

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【例题10】ABC公司系高科技企业，其拥有A、B和C三个资产组，在20×0年年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于20×0年年末对各资产组进行减值测试。
　　在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值为100万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。

　　【答案】
　　（1）办公大楼的账面价值分配给资产组A、资产组B、资产组C。
　　对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体见下表（单位：万元）

	资产组A	资产组B	资产组C	合计
各资产组账面价值	200	300	400	900
各资产组剩余使用寿命	10	20	20
按使用寿命计算的权重	1	2	2
加权计算后的账面价值	200×1=200	300×2=600	400×2=800	1 600
办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权计算后的账面价值合计）	200/1600=12.5%	600/1600=37.5%	800/1600=50%	100%
办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额	300×12.5%=37.5	300×37.5%=112.5	300×50%=150	300
包括分摊的办公大楼账面价值部分的各资产组账面价值	200+37.5=237.5	300+112.5=412.5	400+150=550	1 200

　　企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼的账面价值部分）相比较，以确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资产组，因此确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合（即ABC整个企业），通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值）相比较，以确定相应的减值损失。假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为15%，计算过程见下表（单位：万元）

	资产组A		资产组B		资产组C		包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）
年份	未来现金流量	现值	未来现金流量	现值	未来现金流量	现值	未来现金流量	现值
1	36	32	18	16	20	18	78	68
2	62	46	32	24	40	30	144	108
3	74	48	48	32	68	44	210	138
4	84	48	58	34	88	50	256	146
5	94	48	64	32	102	50	286	142
6	104	44	66	28	112	48	310	134
7	110	42	68	26	120	44	324	122
8	110	36	70	22	126	42	332	108
9	106	30	70	20	130	36	334	96
10	96	24	70	18	132	32	338	84
11			72	16	132	28	264	56
12			70	14	132	24	262	50
13			70	12	132	22	262	42
14			66	10	130	18	256	36
15			60	8	124	16	244	30
16			52	6	120	12	230	24
17			44	4	114	10	216	20
18			36	2	102	8	194	16
19			28	2	86	6	170	12
20			20	2	70	4	142	8
现值合计		398		328		542		1 440
账面价值		237.5		412.5		550
减值		0		84.5		8

　　根据上述资料，资产组A、B、C的可收回金额分别为398万元、328万元和542万元，相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为237.5万元、412.5万元和550万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认84.5万元和8万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。

项目	资产组A	资产组Ｂ	资产组Ｃ
账面价值	237.5 　其中：　单纯A：200 　办公楼分摊：37.5	账面价值：412.5 　其中：　单纯B：300 　办公楼分摊：112.5	账面价值：550 　其中：　单纯C：400 　办公楼分摊：150
未来现金流量现值	398	328	542
减值	0	84.5	8
减值分摊	减值分摊：　单纯A：0 　办公楼：0	减值分摊：　单纯B：84.5×300/412.5＝61.45 　办公楼：84.5×112.5/412.5＝23.05	减值分摊：　单纯C ：8×400/550＝6 　办公楼：8×150/550＝2
减值后账面价值	单纯A：200 　办公楼：37.5	单纯B：300－61.45＝238.55 　办公楼：112.5－23.05＝89.45	单纯C：400－6＝394 　办公楼：150－2＝148
办公楼减值后账面价值合计	37.5＋89.45＋148＝274.95

　　经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为200万元、238.55万元、394万元和274.95万元，研发中心的账面价值仍为100万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为1 207.50万元（200＋238.55＋394＋274.95＋100），但其可收回金额为1 440万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失（包括研发中心的减值损失）。

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