高级会计师经典复习资料回顾11

　　三、销售商品收入确认条件的具体应用
　　（一）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：
　　1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
　　【注意】如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。
　　【例题5】甲公司在20×7年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税额为17 000元，款项尚未收到；该批商品成本60 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为维持与乙公司长期的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。
　　[答疑编号911030105]
　　【答案】根据本例的资料，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。甲公司的账务处理如下：
　　（1）20×7年7月12日发出商品时：
　　借：发出商品　　　　　　　60 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　60 000
　　同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　17 000
　　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）　　17 000
　　（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）
　　（2）20×7年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：
　　借：应收账款　　　　　　　100 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　100 000
　　借：主营业务成本　　　　　 60 000
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　60 000
　　（3）20×7年10月16日收到款项时：
　　借：银行存款　　　　　　　117 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　117 000
　　2.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
　　【例题6】华新公司2009年度销售给D企业一台自产设备，销售价款为50万元，增值税额为8.5万元。D企业已支付全部款项。该设备本年12月31日尚未完工。
　　[答疑编号911030106]
　　【答案】华新公司的账务处理为（单位以万元表示）：
　　借：银行存款　　　　58.5